Cos'è Check-the-Box Election?

Come funziona

Le normative "check-the-box" (Regolamenti del Tesoro §301.7701-1 a §301.7701-3, finalizzate nel 1996) consentono agli enti idonei di scegliere la loro classificazione fiscale federale statunitense presentando il Modulo 8832. L'elezione disaccoppia il trattamento fiscale statunitense dalla forma legale statale: un ente estero che appare come una società nel proprio paese d'origine può essere tassato come una partnership negli Stati Uniti e viceversa.

Esistono due categorie di enti:

• Società per sé. Elencate in §301.7701-2(b)(8). Sempre trattate come società per la tassazione statunitense — nessuna elezione disponibile. Include plc del Regno Unito, AG tedesca, SA francese, KK giapponese, la maggior parte delle SA / SAS latinoamericane e altri casi in cui la forma legale estera corrisponde direttamente a una "società".
• Enti idonei. Tutto il resto. Include Ltd del Regno Unito (società a responsabilità limitata), GmbH tedesca, SARL / SASU francese, SL spagnola, BVI Business Company, società esentata delle Cayman (in alcune interpretazioni), la maggior parte delle LLP, LLC statunitensi e la maggior parte dei veicoli a responsabilità limitata formati all'estero.

Classificazioni predefinite (nessuna elezione presentata)

Le entità idonee predefinite ai sensi di §301.7701-3(b):

La regola estera-predefinita-a-società è la trappola che la maggior parte dei fondatori statunitensi ignora: una Ltd del Regno Unito, una GmbH tedesca o una Pte Ltd di Singapore è una società per default negli Stati Uniti anche se interamente posseduta da una persona statunitense. Senza presentare affermativamente il Modulo 8832 per eleggere il trattamento come partnership o entità ignorata, l'ente è tassato come un CFC secondo le regole Subpart F / NCTI, e il proprietario statunitense presenta annualmente il Modulo 5471.

Perché l'elezione è importante per i non residenti

Tre scenari comuni:

1. Persona statunitense che eredita/acquisisce una Ltd estera. Predefinito = società = CFC + Modulo 5471 + inclusioni Subpart F / NCTI. Presentare il Modulo 8832 per eleggere il trattamento come entità ignorata consente all'attività di fluire direttamente al proprietario statunitense come un Schedule C — solitamente preferibile per le attività operative a basso patrimonio.
2. LLC statunitense di un residente estero. Predefinito per socio unico = ignorato; LLC di proprietà estera = semplice Modulo 5472 + pro-forma 1120, senza tassazione a livello di ente negli Stati Uniti. Nessuna elezione necessaria per la struttura SaaS standard per non residenti.
3. Ristrutturazione pre-acquisizione. Un acquirente statunitense che acquista un obiettivo Ltd del Regno Unito può eleggere da società a entità ignorata ("check-the-box" + incremento della base) per semplificare a fini fiscali la controllata estera.

Esempi

• Fondatore statunitense possiede il 100% di una Ltd del Regno Unito. Predefinito: società → CFC → Modulo 5471 annuale + Subpart F / NCTI sul reddito operativo. Presenta il Modulo 8832 entro 75 giorni dalla formazione eleggendo entità ignorata: ora il profitto/perdita della Ltd del Regno Unito fluisce direttamente nel Schedule C del Modulo 1040 del fondatore statunitense. Lato Regno Unito: rimane una società Ltd che paga l'imposta sulle società nel Regno Unito. Lato statunitense: pass-through. L'incongruenza ibrida può creare problemi sul lato Regno Unito (consultare entrambi i consulenti fiscali del Regno Unito e degli Stati Uniti).
• SARL francese acquisita da un fondo PE statunitense. Predefinito: società. Il fondo elegge il trattamento come partnership tramite il Modulo 8832 per consentire il flusso di perdite / reddito ai LP del fondo. Ora la SARL è tassata come una SARL francese (società) in Francia e come una partnership negli Stati Uniti — configurazione ibrida classica.

Errori comuni

• Dimenticare che le Ltd estere sono società per default. Ltd del Regno Unito, GmbH tedesca, Pte Ltd di Singapore, SARL francese — tutte predefinite come società per la tassazione statunitense. Senza il Modulo 8832, il proprietario statunitense affronta l'intero regime CFC.
• Perdere la finestra di elezione di 75 giorni. Il Modulo 8832 generalmente si applica retroattivamente fino a 75 giorni dalla presentazione. Le elezioni tardive richiedono un intervento dell'IRS (Rev. Proc. 2009-41 o ruling di lettera privata).
• Attivare una liquidazione presunta cambiando classificazione. Passare da società a entità ignorata crea una liquidazione presunta: beni distribuiti al proprietario al valore di mercato, guadagno riconosciuto. Pianificare il passaggio con attenzione per evitare sorprese fiscali.
• Trattare le società per sé come eleggibili. plc del Regno Unito, AG tedesca, SA francese, ecc. non possono effettuare l'elezione. Sono società per legge.