Qu'est-ce que Règles de divulgation obligatoire (MDR)?

Comment cela fonctionne

Les règles de divulgation obligatoire ont émergé de l'Action 12 du BEPS et des règles modèles de l'OCDE de 2018 visant les arrangements d'évitement du CRS (CRSAA) et les structures offshore opaques (OOS). L'objectif : faire remonter les arrangements de planification fiscale tôt afin que les autorités puissent les contester, plutôt que de les découvrir des années plus tard lors d'un audit.

Deux mises en œuvre parallèles :

• MDR modèle de l'OCDE (2018) — mise en œuvre autonome par les juridictions en dehors de l'UE (Royaume-Uni post-Brexit, certains pays des Caraïbes et d'Amérique latine).
• DAC6 de l'UE (Directive 2018/822, en vigueur depuis 2020) — version plus large de l'UE, couvrant le champ d'application des MDR de l'OCDE ainsi que des caractéristiques supplémentaires (arrangements transfrontaliers répondant à des caractéristiques abusives spécifiques).

Ce qui doit être rapporté (MDR de l'OCDE)

Deux catégories déclencheuses :

1. Arrangements d'évitement du CRS (CRSAA)

Arrangements conçus pour contourner le reporting CRS. Les caractéristiques incluent :

• Utilisation de comptes, produits ou investissements non classés comme comptes financiers selon le CRS.
• Transfert de comptes ou de juridictions pour éviter le reporting CRS.
• Utilisation d'entités ou de structures pour contourner la transparence fiscale du CRS.
• Utilisation de procédures AML / KYC peu fiables ou inadéquates par les institutions financières.

2. Structures offshore opaques (OOS)

Structures avec des véhicules offshore passifs (typiquement détenant des actifs d'investissement) où :

• La propriété bénéficiaire est masquée via des directeurs / actionnaires nommés, des arrangements de fiducie complexes, plusieurs couches d'entreprises ou des juridictions non transparentes.
• L'opacité dépasse ce qui est commercialement raisonnable.

Qui doit divulguer

La cascade standard :

1. Intermédiaires — promoteurs, conseillers, comptables, avocats qui conçoivent ou mettent en œuvre l'arrangement.
2. Prestataires de services — entités fournissant des services administratifs (agents enregistrés, administrateurs de fonds) lorsqu'ils ont connaissance des caractéristiques pertinentes.
3. Contribuables — lorsque aucun intermédiaire n'est concerné (par exemple, l'arrangement a été auto-conçu ou conçu par un conseiller étranger non divulguable).

La divulgation se fait généralement auprès de l'autorité fiscale locale via des formulaires standardisés dans des délais serrés (souvent 30 jours à partir de la mise en œuvre ou du premier pas).

Spécificités du DAC6 de l'UE

Le DAC6 couvre le même champ d'application que les MDR, plus des caractéristiques plus larges. Catégories de caractéristiques :

• Catégorie A — Caractéristiques génériques (clauses de confidentialité, frais basés sur le succès, documentation standardisée).
• Catégorie B — Caractéristiques spécifiques liées au test du principal avantage (sociétés déficitaires, conversion de revenus en gains).
• Catégorie C — Transactions transfrontalières (paiements déductibles vers des juridictions sans impôt, double dépréciation).
• Catégorie D — CRS / propriété bénéficiaire (le chevauchement avec les MDR de l'OCDE).
• Catégorie E — Prix de transfert.

De nombreuses caractéristiques du DAC6 nécessitent un test du principal avantage — la divulgation n'est déclenchée que si l'obtention d'un avantage fiscal était un principal avantage de l'arrangement.

Les divulgations DAC6 sont échangées automatiquement entre les États membres de l'UE.

Exemples

• Un conseiller de l'UE met en place une fiducie aux Bahamas détenant des investissements pour un client de l'UE. La structure peut répondre aux caractéristiques CRSAA / OOS (véhicule offshore passif, propriété à plusieurs niveaux). Le conseiller de l'UE doit déposer une divulgation DAC6 dans les 30 jours suivant la mise en œuvre. L'autorité fiscale du pays d'origine du client de l'UE reçoit les données via un échange automatique.
• Un conseiller britannique met en œuvre une structure contournant le CRS. Le MDR britannique (post-Brexit, aligné sur l'OCDE) exige que le conseiller britannique dépose auprès de l'HMRC. L'HMRC peut alors contester l'arrangement en vertu des GAAR nationaux.

Erreurs courantes

• Supposer que les MDR / DAC6 ne s'appliquent qu'aux arrangements abusifs. La divulgation peut être déclenchée par la présence de caractéristiques même lorsque l'arrangement est commercialement défendable.
• Oublier le compte à rebours de 30 jours. Les délais de divulgation sont courts. Des pénalités pour dépôt tardif s'appliquent.
• Traiter les arrangements divulgués comme sûrs. La divulgation est le début de l'examen, pas la fin.
• Omettre la cascade vers le contribuable. Lorsqu'aucun intermédiaire concerné n'existe, le contribuable lui-même doit divulguer.