¿Qué es Reglas de Divulgación Obligatoria (MDR)?

Cómo funciona

Las Reglas de Divulgación Obligatoria surgieron de la Acción 12 del BEPS y de las reglas modelo de la OCDE de 2018 que tienen como objetivo los Acuerdos de Elusión del CRS (CRSAA) y las Estructuras Offshore Opacas (OOS). La intención es identificar los acuerdos de planificación fiscal de manera temprana para que las autoridades puedan impugnarlos, en lugar de descubrirlos años después a través de auditorías.

Dos implementaciones paralelas:

• Modelo de la OCDE MDR (2018) — implementado de forma independiente por jurisdicciones fuera de la UE (Reino Unido tras el Brexit, algunos países del Caribe y América Latina).
• EU DAC6 (Directiva 2018/822, en vigor desde 2020) — la versión más amplia de la UE, que abarca el alcance de la MDR de la OCDE más características adicionales (hallmarks) (acuerdos transfronterizos que cumplen con características abusivas específicas).

Qué se reporta (MDR de la OCDE)

Dos categorías de activación:

1. Acuerdos de Elusión del CRS (CRSAA)

Acuerdos diseñados para eludir la divulgación del CRS. Las características incluyen:

• Uso de cuentas, productos o inversiones no clasificadas como cuentas financieras bajo el CRS.
• Transferencia de cuentas o jurisdicciones para evitar la divulgación del CRS.
• Uso de entidades o estructuras para eludir la transparencia del CRS.
• Uso de procedimientos de AML / KYC poco fiables o inadecuados por parte de las instituciones financieras.

2. Estructuras Offshore Opacas (OOS)

Estructuras con vehículos offshore pasivos (típicamente que mantienen activos de inversión) donde:

• La titularidad real está oculta a través de directores / accionistas nominados, arreglos complejos de fideicomiso, múltiples capas corporativas o jurisdicciones no transparentes.
• La opacidad va más allá de lo que es comercialmente razonable.

Quién debe divulgar

La cascada estándar:

1. Intermediarios — promotores, asesores, contables, abogados que diseñan o implementan el acuerdo.
2. Proveedores de servicios — entidades que proporcionan servicios administrativos (agentes registrados, administradores de fondos) donde tienen conocimiento real de las características relevantes.
3. Contribuyentes — cuando no hay un intermediario en el ámbito (por ejemplo, el acuerdo fue autodesignado o diseñado por un asesor extranjero no divulgable).

La divulgación generalmente se realiza a la autoridad fiscal local a través de formularios estandarizados dentro de plazos ajustados (a menudo 30 días desde la implementación o el primer paso).

Especificidades de la EU DAC6

DAC6 cubre el mismo alcance de la MDR más características más amplias. Categorías de características:

• Categoría A — Características genéricas (cláusulas de confidencialidad, honorarios basados en el éxito, documentación estandarizada).
• Categoría B — Características específicas vinculadas a la prueba de beneficio principal (empresas con pérdidas, conversión de ingresos en ganancias).
• Categoría C — Transacciones transfronterizas (pagos deducibles a jurisdicciones sin impuestos, doble depreciación).
• Categoría D — CRS / titularidad real (la superposición de la MDR de la OCDE).
• Categoría E — Precios de transferencia.

Muchas características de DAC6 requieren una prueba de beneficio principal: la divulgación solo se activa si obtener una ventaja fiscal fue un beneficio principal del acuerdo.

Las divulgaciones de DAC6 se intercambian automáticamente entre los estados miembros de la UE.

Ejemplos

• Un asesor de la UE establece un fideicomiso en las Bahamas que mantiene inversiones para un cliente de la UE. La estructura puede cumplir con las características de CRSAA / OOS (vehículo offshore pasivo, propiedad en múltiples capas). El asesor de la UE debe presentar la divulgación de DAC6 dentro de los 30 días posteriores a la implementación. La autoridad fiscal del país de origen del cliente de la UE recibe los datos a través del intercambio automático.
• Un asesor del Reino Unido implementa una estructura que elude el CRS. La MDR del Reino Unido (tras el Brexit, alineada con la OCDE) requiere que el asesor del Reino Unido presente la divulgación a HMRC. HMRC puede luego impugnar el acuerdo bajo el GAAR nacional.

Errores comunes

• Asumir que la MDR / DAC6 solo se aplica a acuerdos abusivos. La divulgación puede activarse por la presencia de características incluso cuando el acuerdo es comercialmente defendible.
• Olvidar el reloj de 30 días. Los plazos de divulgación son cortos. Se aplican sanciones por presentación tardía.
• Tratar los acuerdos divulgados como seguros. La divulgación es el inicio del escrutinio, no el final.
• Perder la cascada hacia el contribuyente. Cuando no existe un intermediario en el ámbito, el propio contribuyente debe divulgar.