Was ist Gewöhnlicher Wohnsitz?

Wie es funktioniert

"Gewöhnlicher Wohnsitz" liegt zwischen Wohnsitz (mechanische Anwesenheitszählung) und Domizil (konzeption des dauerhaften Wohnsitzes). Es erfasst die Idee einer Person, die ein Land für die Zeit ihres Aufenthalts zu ihrem normalen Lebensstil gemacht hat — nicht nur zu Besuch, aber auch nicht unbedingt für immer dort.

Common-law Definition (Lord Scarman in Shah v Barnet LBC, 1983, die führende britische Autorität): Ein gewöhnlich ansässiger ist "gewöhnlich und normalerweise in [dem betreffenden Land] aus freiem Willen und zu einem festen Zweck ansässig, als Teil der regelmäßigen Ordnung seines Lebens für die Zeit".

Drei Elemente stapeln sich:

1. Freiwilliger Wohnsitz — gewählt, nicht erzwungen.
2. Fester Zweck — Arbeit, Bildung, Familie, Ruhestand.
3. Regelmäßige Lebensordnung — nicht gelegentlich oder vorübergehend.

Ein Rucksacktourist, der sechs Monate in Australien verbringt, ist ansässig nach Anwesenheitszählung, aber nicht gewöhnlich ansässig — der Aufenthalt ist kein Teil eines festen Lebensmusters. Ein ausländischer Student in einem 3-jährigen Programm ist sowohl ansässig als auch gewöhnlich ansässig — der Aufenthalt ist fest und regelmäßig.

Wo es weiterhin von Bedeutung ist

Das Konzept wurde in der modernen britischen Einkommensteuer weitgehend abgeschafft (ersetzt durch den Statutory Residence Test im Jahr 2013), überlebt jedoch in:

• UK Erbschaftsteuer — domizilgetrieben, aber historisch in einigen Ausnahmen und übergangsregelungen als "gewöhnlicher Wohnsitz" betrachtet.
• UK Einwanderung — der Status des gewöhnlichen Wohnsitzes bestimmt die Berechtigung für bestimmte Visa, NHS-Zugang, Studiengebühren (inländisch vs. international).
• Kanada — Das kanadische Einkommensteuergesetz verwendet "faktisch ansässig" und "vermeintlich ansässig" mit ähnlichen Konzepten.
• Indien — RNOR (Resident but Not Ordinarily Resident) Klassifizierung: ein Steueransässiger, der in 9 der 10 vorhergehenden Steuerjahre nicht ansässig war, wird nur auf indische Einkünfte und bestimmte kontrollierte ausländische Einkünfte in den ersten 2-3 Jahren der Rückkehr besteuert. Kritisch für NRIs, die nach Indien zurückkehren.
• Irland — Das Konzept des gewöhnlichen Wohnsitzes unterscheidet sich vom Wohnsitz; erweitert den Anwendungsbereich der IHT und CGT.
• Australien, Südafrika, Singapur — analoge Konzepte in Einwanderungs- und Steuergesetzen.

Indisches RNOR (die bedeutendste moderne Anwendung)

Ein zurückkehrender indischer Nichtansässiger wird Resident but Not Ordinarily Resident (Ansässig, aber nicht gewöhnlich ansässig), wenn er:

• In 9 der 10 vorhergehenden Steuerjahre nicht ansässig war, oder
• In den vorhergehenden 7 Steuerjahren weniger als 729 Tage in Indien war.

Der RNOR-Status (typischerweise für 2-3 Jahre nach der Rückkehr) bedeutet, dass Indien nur indische Einkünfte und bestimmte CFC-ähnliche kontrollierte ausländische Geschäftseinkünfte besteuert — weltweite Einkünfte, die im Ausland erzielt werden, bleiben steuerfrei. Ein leistungsstarkes Planungsinstrument für NRIs, die nach langen Aufenthalten in den USA oder dem Vereinigten Königreich nach Indien zurückkehren; die Rückkehr so zu planen, dass die RNOR-Jahre maximiert werden, kann erhebliche Steuern sparen.

Beispiele

• Britischer Geschäftsführer auf 2-jähriger Singapore-Entsendung. Ansässig in Singapur (über 183 Tage). Gewöhnlich ansässig in Singapur? Wahrscheinlich ja — fester Zweck (Job), regelmäßige Lebensordnung (gemietete Wohnung, Familie umgezogen). Der Anspruch auf gewöhnlichen Wohnsitz im Vereinigten Königreich endet wahrscheinlich, wenn der Umzug echt ist. Das britische Domizil bleibt separat zu analysieren.
• NRI kehrt nach 12 Jahren in Dubai nach Indien zurück. Die ersten zwei indischen Steuerjahre nach der Rückkehr qualifizieren wahrscheinlich für RNOR. Indien besteuert nur indische Einkünfte; Einkünfte aus Dubai (sofern weiterhin vorhanden) und andere ausländische Investitionseinkünfte bleiben während der RNOR-Jahre in Indien steuerfrei. Der Standardwohnstatus tritt ab dem dritten Jahr in Kraft.

Häufige Fehler

• "Gewöhnlicher Wohnsitz" als identisch mit Wohnsitz behandeln. Es ist eine höhere Hürde — fester Zweck und regelmäßiges Leben. Ein Neuankommer im ersten Jahr kann steuerlich ansässig sein, ohne gewöhnlich ansässig zu sein.
• Annehmen, dass das Vereinigte Königreich es noch für die Einkommensteuer verwendet. Weitgehend abgeschafft seit 2013. Überlebt nur in Erbschafts- und Einwanderungskontexten.
• Das indische RNOR-Fenster verpassen. Zurückkehrende NRIs verpassen häufig die 2-3-jährige Planungsmöglichkeit. Sobald der volle Wohnsitz in Kraft tritt, besteuert Indien weltweit.
• Gewöhnlichen Wohnsitz mit Gewohnheitswohnsitz verwechseln. Gewöhnlicher Wohnsitz ist ein Konzept des nationalen Rechts (Vereinigtes Königreich, Kanada, Indien). Gewohnheitswohnsitz ist ein OECD-Vertragstie-breaker. Unterschiedliche Tests, unterschiedliche Abhilfen.