Cos'è Tie-Breaker di Nazionalità?

Come funziona

L'articolo 4(2) del Modello di Convenzione OCSE risolve la doppia residenza in questo ordine:

1. Residenza permanente disponibile — assegna la residenza a quel paese.
2. Centro degli interessi vitali — se ci sono abitazioni in entrambi i paesi.
3. Abitazione abituale — se gli interessi vitali sono equilibrati.
4. Nazionalità — se l'abitazione abituale è anch'essa poco chiara o equilibrata.
5. Procedura di Accordo Reciproco (MAP) — se la nazionalità non decide (cittadini doppi o non cittadini di nessuno dei due stati).

La nazionalità è il passo 4, volutamente tardivo nella cascata. I redattori del Modello OCSE hanno trattato la nazionalità come una riserva piuttosto che come un criterio primario, poiché la tassazione basata sulla residenza è lo standard moderno — solo gli Stati Uniti e l'Eritrea tassano ampiamente i cittadini indipendentemente dalla residenza. Per la maggior parte delle coppie di convenzioni, la nazionalità è per lo più simbolica quando la cascata la raggiunge.

Quando la nazionalità decide effettivamente

Tre scenari ristretti:

1. Assoluta mancanza di residenza permanente — l'individuo raro che vive in hotel a lungo termine, affitti a breve termine, senza un contratto fisso ovunque.
2. Residenza permanente in entrambi i paesi + interessi vitali equilibrati + abitazione abituale equilibrata — vita transfrontaliera estrema senza un centro di gravità.
3. Nazionalità di solo uno dei due stati della convenzione + fatti poco chiari nei passi precedenti — il criterio di nazionalità assegna chiaramente al paese di origine.

In pratica, pochi casi raggiungono il passo 4. La maggior parte delle controversie si risolve sulla residenza permanente o sugli interessi vitali, poiché almeno uno di questi tende solitamente in modo chiaro in una direzione.

Quando la cascata fallisce

Se l'individuo è nazionale di entrambi gli stati della convenzione, o nessuno, il passo di nazionalità non decide. La cascata quindi torna alla procedura di accordo reciproco (MAP) — le autorità competenti dei due stati negoziano l'assegnazione della residenza. La MAP può richiedere da 18 a 36 mesi ed è amministrativamente pesante.

Un cittadino statunitense-francese che vive in Svizzera (quindi nazionale né della Svizzera né della Francia, che richiede residenza in una controversia USA-FR, o un cittadino doppio in una controversia USA-FR) è un candidato esemplare per la MAP.

Pratica delle convenzioni statunitensi — la clausola di salvaguardia

Le convenzioni fiscali statunitensi contengono una "clausola di salvaguardia" che preserva il diritto degli Stati Uniti di tassare i propri cittadini indipendentemente dalla residenza convenzionale. Quindi, anche se un cittadino statunitense ottiene una residenza non statunitense sotto la cascata dell'articolo 4 — inclusa tramite il passo di nazionalità — gli Stati Uniti tassano comunque il reddito mondiale ai sensi del §1 IRC. La convenzione impedisce la doppia tassazione su redditi di origine statunitense tramite il credito d'imposta estero; non protegge il cittadino dall'obbligo di dichiarazione negli Stati Uniti.

Esempi

• Ingegnere di rotazione italo-tedesco. Trascorre 180 giorni all'anno in Italia, 180 giorni all'anno in Germania, connessioni familiari equilibrate, attività economica equilibrata. Residenza permanente in entrambi. Interessi vitali: equilibrati. Abitazione abituale: anch'essa equilibrata. Nazionalità: solo italiana → Italia prevale.
• Cittadino doppio franco-svizzero che vive a Singapore. Trascorre 220 giorni a Singapore, 70 in Francia, 75 in Svizzera. Singapore è un paese terzo — la convenzione Francia-Svizzera determina la residenza francese rispetto a quella svizzera. Entrigiurisdizioni rivendicano la residenza. Residenza permanente: discutibilmente entrambe. Interessi vitali: forse Svizzera (lavoro / banca). Abitazione abituale: nessuna. Nazionalità: doppia → MAP.

Errori comuni

• Trattare la nazionalità come criterio decisivo. È volutamente una riserva. Per la maggior parte delle coppie di convenzioni, la nazionalità decide solo nei rari casi residuali — sovrastimare il suo peso porta a errate assunzioni sulla residenza convenzionale.
• Dimenticare la clausola di salvaguardia per i cittadini statunitensi. Ottenere una residenza convenzionale sotto la cascata non esonera un cittadino statunitense dalla tassazione mondiale negli Stati Uniti. La cascata assegna solo tra i due stati della convenzione; la tassazione basata sulla cittadinanza statunitense extraterritoriale si applica comunque.
• Assumere che i cittadini doppi vadano sempre alla MAP. Lo fanno, a meno che uno dei passi precedenti non abbia già deciso. La cascata si interrompe nel momento in cui un passo produce una risposta chiara.
• Sottovalutare l'attrito della MAP. La procedura di accordo reciproco è reale ma lenta e burocratica. Pianificare di evitarla tramite una posizione più chiara sulla residenza permanente o sugli interessi vitali piuttosto che fare affidamento sulla negoziazione delle autorità competenti.